Cierre Fiscal y Contable

MÓDULO 1. REVISIÓN DEL RESULTADO CONTABLE

6 HORAS

** La obtención del resultado contable a partir de los registros contables de la sociedad es el primer paso para su cierre contable y fiscal.

Para determinar si el resultado contable es correcto, se recomienda hacer un check list para revisar todas las cuentas contables y compararlas con declaraciones presentadas en la Agencia Tributaria. Tener un protocolo para la revisión de la contabilidad es de gran importancia ya que todos los ajustes, bonificaciones, etc., contenidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades se aplicarán sobre dicho resultado.

1.1. Check list:

1.1.1. Verificación del asiento de apertura.

1.1.2. Revisión de los fondos propios y de las subvenciones.

1.1.3. Revisión del inmovilizado.

1.1.4. Revisión de activos financieros.

1.1.5. Revisión de las existencias.

1.1.6. Revisión de la tesorería.

1.1.7. Revisión de los pasivos financieros.

1.1.8. Revisión de las cuentas con Administraciones Públicas.

1.1.9. Revisión de provisiones y contingencias.

1.1.10. Revisión de operaciones vinculadas.

1.1.11. Revisión de los gastos contabilizados en el ejercicio.

1.1.12. Revisión de los ingresos contabilizados en el ejercicio.

1.2. Resumen.

MÓDULO 2. CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA

4 HORAS

** Según el artículo 5 de la Ley 27/2014 del 27 de noviembre, por la que se aprueba el Impuesto sobre Sociedades, se entenderá por actividad económica la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y RRHH o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

Por el contrario, una sociedad que no cumpla con la definición anterior será considerada una entidad patrimonial, sociedad en la que su activo está formado en más del 50% por bienes no afectos a una actividad económica.

2.1. Entidad patrimonial:

2.1.1. Caso especial en el arrendamiento de inmuebles.

2.2. Cómputo y consecuencia de entidad patrimonial.

2.3. Resumen.

MÓDULO 3. AJUSTES SOBRE EL RESULTADO CONTABLE

24 HORAS

** Una vez obtenido el resultado contable, se deben realizar ajustes para obtener la base imponible sobre la que se aplicará el tipo de gravamen. Generalmente, los ajustes extracontables principales se deben a gastos registrados en contabilidad que no son deducibles desde un punto de vista fiscal.

3.1. Ajustes por imputación temporal:

3.1.1. Imputación temporal general.

3.1.2. Imputación temporal especial:

3.1.2.1. Imputación temporal en operaciones a plazos o con precio aplazado.

3.1.2.2. Imputación temporal criterio aprobado por la Administración a propuesta del contribuyente.

3.1.2.3. Imputación temporal derivada del principio de inscripción contable.

3.1.2.4. Imputación temporal de las subvenciones.

3.1.3. Resumen.

3.2. Ajustes por amortizaciones:

3.2.1. Métodos de amortización fiscal:

3.2.1.1. Amortización lineal según tablas.

3.2.1.2. Amortización según porcentaje constante.

3.2.1.3. Amortización según números dígitos.

3.2.1.4. Amortización según plan especial aprobado por la Administración.

3.2.1.5. Amortización según justificación de su importe por parte del contribuyente.

3.2.2. Casos especiales en la amortización fiscal:

3.2.2.1. Amortización de inmovilizado adquirido por contratos de arrendamiento financiero (leasing).

3.2.2.2. Amortización del inmovilizado intangible.

3.2.2.3. Libertad de amortización para bienes de escaso valor.

3.2.2.4. Libertad de amortización para inmovilizado destinado a la investigación y al desarrollo.

3.2.2.5. Otros casos especiales de libertad de amortización.

3.2.3. Resumen.

3.3. Ajustes por deterioros y provisiones:

3.3.1. Ajustes por deterioro de créditos comerciales:

3.3.1.1. Ajustes por deterioro de créditos comerciales estimación global de riesgo.

3.3.2. Ajustes por deterioro de existencias.

3.3.3. Ajustes por deterioro de inmovilizado.

3.3.4. Ajustes por deterioro de inversiones financieras.

3.3.5. Ajustes por provisiones:

3.3.5.1. Provisiones no deducibles.

3.3.5.2. Provisiones deducibles con condiciones.

3.3.5.3. Provisiones en materia de pensiones y gastos análogos.

3.3.6. Resumen.

3.4. Ajustes por gastos fiscalmente no deducibles:

3.4.1. Retribución de los fondos propios.

3.4.2. Gasto de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades.

3.4.3. Multas y sanciones.

3.4.4. Pérdidas del juego.

3.4.5. Donativos y liberalidades.

3.4.6. Actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.

3.4.7. Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas con entidades residentes en paraísos fiscales.

3.4.8. Los gastos financieros devengados derivados de deudas con entidades del grupo con el fin de realizar cierto tipo de operaciones.

3.4.9. Los gastos derivados de la extinción de la relación laboral o mercantil que excedan de ciertos límites.

3.4.10. Los gastos por operaciones con partes vinculadas que no supongan para éstas un ingreso con una tributación mínima del 10%.

3.4.11. Las pérdidas por deterioro de valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades bajo ciertas circunstancias.

3.4.12. Las disminuciones de valor originadas por aplicación del criterio de valor razonable correspondiente a valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades bajo ciertas circunstancias.

3.4.13. La deuda tributaria del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en ciertos supuestos.

3.4.14. Resumen.

3.5. La limitación a la deducibilidad de los gastos financieros:

3.5.1. Concepto de gasto financiero neto.

3.5.2. Concepto de beneficio operativo.

3.5.3. ¿Qué ocurre cuando los gastos financieros son superiores al límite?

3.5.4. ¿Qué ocurre cuando los gastos financieros son inferiores al límite?

3.5.5. Resumen.

3.6. Regla general y reglas especiales de valoración:

3.6.1. Regla general de valoración.

3.6.2. Reglas especiales de valoración:

3.6.2.1. Regla de valoración de operaciones de ampliaciones de capital por compensación de créditos.

3.6.2.2. Regla de valoración de operaciones societarias de fusión, escisión total o parcial, aportaciones no dinerarias y valores adquiridos por canje.

3.6.2.3. Regla de valoración de mercado para elementos transmitidos y adquiridos a título gratuito.

3.6.2.4. Regla de valoración de mercado para elementos aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestación.

3.6.2.5. Regla de valoración de mercado para elementos transmitidos a los socios por causa de disolución, separación de éstos, reducción del capital con devolución de aportaciones.

3.6.2.6. Regla de valoración de mercado para elementos transmitidos en virtud de fusión y escisión total o parcial.

3.6.2.7. Regla de valoración de mercado para inmovilizado adquirido mediante permuta.

3.6.3. Regla de valoración de las operaciones vinculadas:

3.6.3.1. Personas vinculadas.

3.6.3.2. Regla de valoración de las operaciones vinculadas.

3.6.3.3. Métodos de valoración de operaciones vinculadas.

3.6.4. Resumen.

3.7. Concepto de actividad económica:

3.7.1. Requisitos para la aplicación de la exención:

3.7.1.1. Requisitos para la aplicación de la exención entidades Holding.

3.7.2. Cuantía de la exención.

3.8. Exención sobre la transmisión de participaciones:

3.8.1. Transmisión de participaciones de entidades patrimoniales.

3.8.2. Rentas negativas en la transmisión.

3.8.3. Resumen.

3.9. Exención por rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente:

3.9.1. Concepto de establecimiento permanente.

3.9.2. Requisitos para aplicar la exención.

3.9.3. Rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de establecimientos permanentes.

3.9.4. Resumen.

MÓDULO 4. REDUCCIONES A LA BASE IMPONIBLE

6 HORAS

** Una vez realizados los ajustes extracontables al resultado contable se obtiene la base imponible previa. Es importante analizar la aplicación de reducciones a dicha base (compensación de bases imponibles negativas, reserva de capitalización o de nivelación) para, una vez aplicadas, obtener la base imponible.

4.1. La reserva de capitalización:

4.1.1. Entidades beneficiarias.

4.1.2. Importe y cálculo del incremento de los fondos propios.

4.1.3. Límite.

4.1.4. Obligaciones y cumplimiento.

4.2. Compensación de bases imponibles negativas:

4.2.1. Importe.

4.2.2. Plazo.

4.2.3. Exclusión total a la compensación.

4.2.4. Derecho a la compensación.

4.2.5. Comprobación por parte de la Administración.

4.3. La reserva de nivelación:

4.3.1. Entidades beneficiarias.

4.3.2. Importe y límite.

4.3.3. Destino de las cantidades dotadas por la reserva.

4.3.4. Obligaciones e incumplimiento.

4.4. Resumen.

MÓDULO 5. TIPO DE GRAVAMEN

4 HORAS

** Una vez calculada la base imponible o resultado fiscal, se le aplica un porcentaje que se denomina tipo de gravamen y así se obtiene la cuota íntegra. El tipo de gravamen viene regulado en el artículo 29 de la LIS.

5.1. Tipo de gravamen general y tipo de gravamen reducido por empresa de nueva creación.

5.2. Otros tipos de gravamen.

5.3. Resumen.

MÓDULO 6. DEDUCCIONES

8 HORAS

** Sobre la cuota íntegra, la LIS prevé una lista de deducciones para incentivar una serie de inversiones o incluso conductas que el legislador considera beneficiosas para la sociedad en su conjunto. Estas deducciones serán una opción para el contribuyente que, cumpliendo con los requisitos establecidos en la norma, podrá beneficiarse de importantes rebajas en el impuesto.

6.1. Cuestiones previas a las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades.

6.2. Deducciones por inversión en investigación y desarrollo e innovación tecnológica:

6.2.1. Base de la deducción.

6.2.2. Actividades subvencionadas.

6.2.3. Porcentaje de la deducción.

6.2.4. Características a tener en cuenta.

6.2.5. Aplicación e interpretación de la deducción.

6.3. Deducción en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales:

6.3.1. Producciones audiovisuales españolas:

6.3.1.1. Importe de la deducción.

6.3.2. Gastos de ejecución de producciones extranjeras:

6.3.2.1. Importe de la deducción.

6.3.3. Gastos de producción y exhibición de espectáculos de artes escénicas y musicales:

6.3.3.1. Importe de la deducción.

6.4. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad.

6.5. Resumen.

MÓDULO 7. RETENCIONES Y PAGOS FRACCIONADOS

4 HORAS

7.1. Retenciones.

7.2. Pagos fraccionados:

7.2.1. Primera modalidad del pago a cuenta.

7.2.2. Segunda modalidad del pago a cuenta:

7.2.2.1. Tipo aplicable a la segunda modalidad.

7.2.2.2. Pago mínimo en segunda modalidad.

7.3. Resumen.

MÓDULO 8. INCENTIVOS PARA ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIÓN

4 HORAS

8.1. Concepto de entidad de reducida dimensión.

8.2. Características especiales cuando se superan los 10 millones.

8.3. Libertad de amortización.

8.4. Amortización acelerada.

8.5. Reserva de nivelación.

8.6. Características especiales amortización leasing ERD.

8.7. Resumen.